1. Οι παραγγελιοδοχικές πωλήσεις μετά την Ε.2181/2020
Διαφορετικό τρόπο αντιμετώπισης του ΦΠΑ των παραγγελιοδοχικών πωλήσεων, εισάγει η Ε.2181/2020 η οποία έχει δημιουργήσει αναστάτωση στα λογιστήρια επιχειρήσεων – παραγγελιοδόχων καθώς ανατρέπει τα μέχρι σήμερα ισχύοντα.
Θα πάρουμε τα πράγματα από την αρχή, με τη βοήθεια σχετικού παραδείγματος.
Έστω ότι έχουμε ως εμπλεκόμενους τους:
Α = πελάτης
Β = παραγγελιοδόχος
Γ = παραγγελέας
Με την εγκύκλιο 10/1987 εάν π.χ. η πώληση είναι 1.000 ευρώ και η προμήθεια του παραγγελιοδόχου 10% σε συνδυασμό και με τη γνωμοδότηση 2743/2020 του ΣΛΟΤ οι κινήσεις του παραγγελιοδόχου θα ήταν:
Πώληση
| Χ | Π | |
| 30. Πελάτης Α | 1.240 | |
| 50.90 «Τρίτοι – λογαριασμοί πωλήσεων εμπορευμάτων για λογαριασμό τους» | 1.000 | |
| 54.00 ΦΠΑ | 240 |
Εξόφληση
| Χ | Π | |
| 38 Χρηματικά διαθέσιμα | 1.240 | |
| 30. Πελάτης Α | 1.240 |
Εκκαθάριση
| Χ | Π | |
| 50.90 «Τρίτοι – λογαριασμοί πωλήσεων εμπορευμάτων για λογαριασμό τους» | 1.000 | |
| 54.00 ΦΠΑ | 240 | |
| 73. Έσοδα-προμήθεια | 100 | |
| 54.00 ΦΠΑ εσόδου | 24 | |
| 38. Χρηματικά διαθέσιμα1 | 1.116 |
Ενώ με αυτόν λίγο πολύ τον τρόπο δούλευε το σύστημα των παραγγελιοδοχικών πωλήσεων όλα αυτά τα χρόνια με την Ε.2181/2020 έχουμε μία ανατροπή αφού πλέον αυτό που προκύπτει από την εγκύκλιο αυτή είναι πως:
«Συνεπώς, βάσει των ανωτέρω, στις παραγγελιοδοχικές πωλήσεις αγαθών πραγματοποιούνται δύο παραδόσεις αγαθών και δεν πραγματοποιείται παροχή υπηρεσιών από τον παραγγελιοδόχο προς τον παραγγελέα. Η μια παράδοση (πραγματική) είναι αυτή που πραγματοποιεί ο παραγγελιοδόχος στο όνομά του για λογαριασμό του παραγγελέα και αποτελεί εκροή του παραγγελιοδόχου, ενώ η άλλη παράδοση (πλασματική) που πραγματοποιείται από τον παραγγελέα στον παραγγελιοδόχο αποτελεί εκροή του παραγγελέα και εισροή του παραγγελιοδόχου.
Εφεξής, κατά αυτόν τον τρόπο θα πρέπει να απεικονίζονται οι εν λόγω πράξεις στις δηλώσεις ΦΠΑ που υποβάλλουν τόσο οι υποκείμενοι στον φόρο που ενεργούν ως παραγγελείς, όσο και αυτοί που ενεργούν ως παραγγελιοδόχοι προς τον σκοπό της άσκησης του δικαιώματος έκπτωσης του ΦΠΑ και της ορθής απόδοσης του φόρου αυτού στο Δημόσιο. Δεδομένου ότι πρόκειται για παραδόσεις των ίδιων αγαθών, εφαρμόζεται ο ίδιος συντελεστής ΦΠΑ στις εν λόγω παραδόσεις, ανάλογα με τη δασμολογική κλάση στην οποία εντάσσονται τα αγαθά και σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 21 και του Κεφαλαίου Α’ «Αγαθά» του Παραρτήματος ΙΙΙ του Κώδικα ΦΠΑ, κατά περίπτωση».
Μάλιστα στην αναφερόμενη εγκύκλιο περιέχεται και παράδειγμα σύμφωνα με το οποίο:
«Χονδρέμπορος κρεάτων αποστέλλει μεγάλη ποσότητα κρεάτων σε παραγγελιοδόχο με την εντολή να πωληθούν στο δίκτυο αγοραστών που έχει δημιουργήσει ο παραγγελιοδόχος. Βάσει συμφωνίας τους, η αμοιβή του παραγγελιοδόχου για τις πωλήσεις που θα πραγματοποιήσει θα είναι ίση με το 20% της συνολικής αξίας των πωλήσεών του. Ο παραγγελιοδόχος πουλά τα κρέατα σε τρία μεγάλα κρεοπωλεία στο ποσό των 5.000 ευρώ πλέον ΦΠΑ 13% (650 ευρώ) και αποδίδει στον χονδρέμπορο κρεάτων το ποσό των 4.000 ευρώ πλέον ΦΠΑ 13% (520 ευρώ).
Ο παραγγελιοδόχος, στην οικεία δήλωση ΦΠΑ που θα υποβάλει, θα καταχωρίσει στον πίνακα των εκροών τα ποσά 5.000 και 650 στους κωδικούς 301 και 331 αντίστοιχα. Στον πίνακα των εισροών του θα καταχωρήσει τα ποσά 4.000 και 520 στους κωδικούς 361 και 381.
Ο παραγγελέας στη δήλωση ΦΠΑ που θα υποβάλει, θα καταχωρίσει στον πίνακα των εκροών το ποσό που του απέδωσε ο παραγγελιοδόχος, ήτοι το ποσό των 4.000 στον κωδικό 301 και το ποσό 520, που αντιστοιχεί στον ΦΠΑ 13%, στον κωδικό 331 της δήλωσης ΦΠΑ».
Επί της ουσίας λοιπόν η διοίκηση θεωρεί πλέον ότι οι παραγγελιοδοχικές πωλήσεις, θα αντιμετωπίζονται όπως οι κοινές πωλήσεις αγοράς – μεταπώλησης εμπορευμάτων.
2. Περί επενδυτικών αγγέλων (και διαβόλων).
Επενδυτικούς διαβόλους, κατά το νόμο τουλάχιστον, δεν έχουμε. Επενδυτικούς αγγέλους όμως έχουμε. Με το άρθρο 70 Α του Κ.Φ.Ε. σε περίπτωση που φορολογούμενος – φυσικό πρόσωπο εισφέρει κεφάλαιο (angel investor) σε κεφαλαιουχική εταιρεία που είναι εγγεγραμμένη στο Εθνικό Μητρώο Νεοφυών Επιχειρήσεων δηλαδή τις λεγόμενες startups, ποσό ίσο με το 50% του ποσού της εισφοράς του, εκπίπτει από το φορολογητέο εισόδημά του αναλογικά ανά κατηγορία δηλωθέντος εισοδήματος του φορολογικού έτους εντός του οποίου πραγματοποιήθηκε η εισφορά.
Ως νεοφυής επιχείρηση λαμβάνεται κάθε Ανώνυμη Εταιρεία (ΑΕ), Εταιρεία Περιορισμένης Ευθύνης (ΕΠΕ) και Ιδιωτική Κεφαλαιουχική Εταιρεία (ΙΚΕ) που έχει την έδρα της στην Ελλάδα και είναι εγγεγραμμένη στο Εθνικό Μητρώο Νεοφυών Επιχειρήσεων «Elevate Greece» κατά τον χρόνο εισφοράς του κεφαλαίου. Οι ειδικότερες προϋποθέσεις για την εγγραφή μίας επιχείρησης στο μητρώο έχουν καθοριστεί με την 85490/2020 Κ.Υ.Α. για τη Σύσταση στη Γενική Γραμματεία Έρευνας και Τεχνολογίας του Υπουργείου Ανάπτυξης και Επενδύσεων, Εθνικού Μητρώου Νεοφυών Επιχειρήσεων.
Ο «επενδυτικός άγγελος» μπορεί να τύχει του δικαιώματος έκπτωσης από το φορολογητέο του εισόδημα για εισφορές κεφαλαίου σε νεοφυείς επιχειρήσεις ποσού μέχρι 300.000 ευρώ ανά φορολογικό έτος. Συγκεκριμένα δικαιούται έκπτωσης του 50% του ποσού της εισφοράς του, με μέγιστό ποσό (εισφοράς) τις 100.000 ευρώ ανά επιχείρηση. Του αναγνωρίζεται ποσό εισφοράς σε μέχρι 3 τέτοιες επιχειρήσεις.
Με την 39937/2021 απόφαση ορίστηκαν οι όροι και οι προϋποθέσεις για τον χαρακτηρισμό φορολογούμενου φυσικού προσώπου ως «επενδυτικού αγγέλου» (angel investor) σε νεοφυή επιχείρηση ή νεοφυείς επιχειρήσεις (startups) για την εφαρμογή του άρθρου 70Α του ν. 4172/2013 (Α’ 167), όπως προστέθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 49 του ν. 4712/2020 (Α’ 146).
Πολλές startups διεθνώς έχουν αποτελέσει success stories. Αλλά δίπλα σε αυτές υπάρχουν υπερπολλαπλάσιες τέτοιες εταιρείες που έχουν ναυαγήσει, Κάποιες από αυτές ναυάγησαν λόγω της έλλειψης των αναγκαίων κεφαλαίων για την ανάπτυξη τους. Για αυτό το λόγο θεωρήθηκε επιβεβλημένη η παροχή κινήτρων σε ιδιώτες, για τη χρηματοδότηση τους.
3. Η φορολογική έκπτωση της ενεργειακής αναβάθμισης κτιρίων
Η απόφαση Α.1090/2021 της ΑΑΔΕ αποτέλεσε μία ευχάριστη έκπληξη καθώς επιλύει με απλό τρόπο, ως προς την εφαρμογή το θέμα της έκπτωσης φόρου για δαπάνες που αφορούν λήψη υπηρεσιών για ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων.
Υπενθυμίζεται ότι οι δαπάνες για τη λήψη υπηρεσιών που σχετίζονται με την ενεργειακή, λειτουργική και αισθητική αναβάθμιση κτιρίων («επιλέξιμες δαπάνες»), όπως προσδιορίζονται στην απόφαση, μειώνουν ισόποσα κατανεμημένες σε περίοδο 4 ετών, σε ποσοστό 40% του ύψους τους, τον φόρο εισοδήματος των φυσικών προσώπων, μέχρι του αναλογούντος φόρου για κάθε φορολογικό έτος. Αν το ποσό της πίστωσης που δικαιούται ο φορολογούμενος για το οικείο φορολογικό έτος είναι μεγαλύτερο από τον φόρο που αναλογεί, το πλεονάζον ποσό δεν επιστρέφεται, δεν συμψηφίζεται με άλλη φορολογική υποχρέωση, δεν μεταφέρεται και δεν εκπίπτει σε επόμενο φορολογικό έτος ούτε μεταφέρεται προς έκπτωση στον άλλο σύζυγο ή στο έτερο μέρος του συμφώνου συμβίωσης.
Το ποσό της μείωσης του φόρου που δικαιούται ο φορολογούμενος υπολογίζεται επί ανώτατου συνολικού ορίου δαπάνης δεκαέξι χιλιάδων (16.000) ευρώ, για όλα τα έτη, ήτοι 2020, 2021 και 2022. Το ανώτατο ποσό μείωσης που δικαιούται ο φορολογούμενος ανέρχεται συνολικά στο ποσό των 6.400 ευρώ, κατανεμημένο στο έτος που πραγματοποιείται η δαπάνη ή μέρος αυτής και στα τρία επόμενα έτη.
Παράδειγμα.
Δαπάνη 50.000 ευρώ.
Ανώτερο ποσό χρηματοδότησης 16.000
Μείωση φόρου = 6.400 ή 2020 = 2.133,34, 2021 = 2.133,34 και 2022 = 2.133,32
Εάν π.χ. το 2020 ο αναλογούν φόρος του φορολογούμενου είναι 1.500 ευρώ, το πλεονάζων ποσό δηλαδή 2.133,34 – 1.500 = 633,34 ευρώ, χάνεται.
Στην εγκύκλιο καθορίζονται επίσης οι επιλέξιμες δαπάνες που περιλαμβάνουν το σύνολο σχεδόν τέτοιου είδους δαπανών, οι δικαιούχοι καθώς και τα δικαιολογητικά που αφορούν απλώς το τιμολόγιο που πρέπει να έχει εξοφληθεί με ηλεκτρονικό τρόπο πληρωμής.
Τα ποσά των «επιλέξιμων δαπανών» δηλώνονται σε ειδικό κωδικό του εντύπου Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος. Τα παραπάνω ισχύουν για δαπάνες που πραγματοποιούνται από 1/1/2020 έως και 31/12/2022.
Με την ευκαιρία της εορτής του Πάσχα, ευχόμαστε σε όλους χρόνια πολλά, υγεία, ευημερία και γρήγορη επιστροφή στη λεγόμενη κανονικότητα πρώτα στην υγεία και στη συνέχεια στην οικονομία.
1Απόδοση του ποσού στον παραγγελέα που αναλύεται σε 900 ευρώ πλέον 216 αναλογών ΦΠΑ
ΒΑΓΓΕΛΗΣ Π. ΜΙΧΕΛΙΝΑΚΗΣ
ΟΙΚΟΝΟΜΟΛΟΓΟΣ- ΦΟΡΟΤΕΧΝΙΚΟΣ